Формирование первоначальной стоимости нма. Стоимость нематериальных активов. Как происходит списание стоимости НМА

В бухучете сумма фактических издержек на их приобретение/создание. В сумму не входят НДС и прочие возмещаемые налоги (кроме предусмотренных законодательством). Первоначальная стоимость нематериальных активов отражаются по одним правилам.

Общие сведения

Правила, по которым осуществляется и ОС, зафиксированы в 257-й статье НК. Нематериальные получают разными способами. В их числе:

Приобретение за плату.
Поступление в виде взноса в уставной капитал.
Самостоятельное создание организацией.
Безвозмездное получение от сторонних лиц.
Поступление по бартеру (в обмен на иные ценности).

Первоначальная стоимость включает в себя все налоги, кроме НДС, принимаемых к вычету акцизов, а также таможенных пошлин.

Покупка

Первоначальная стоимость нематериальных активов - это фактическая сумма, потраченная на их покупку без НДС (кроме установленных законом случаев). Указанный налог будет учтен у предприятий, не отчисляющих его. В качестве фактических издержек на приобретение выступают:

Суммы, которые уплачены по условиям договора уступки/приобретения прав.
Регистрационные сборы, патентные, таможенные пошлины и прочие аналогичные платежи.
Суммы, уплачиваемые компаниям за консультационные и информационные услуги, касающиеся покупки НМА.
Невозмещаемые налоги, отчисляемые в связи с приобретением актива.
Вознаграждения для посреднической фирмы, через которую куплено имущество.

Указанный перечень является открытым. В нем могут присутствовать и иные затраты, которые непосредственно касаются приобретения НМА.

Нюансы

Согласно законодательству не содержит общехозяйственных и прочих аналогичных затрат, кроме ситуаций, когда они непосредственно связаны с покупкой либо изготовлением имущества. При оплате НМА, когда по условиям сделки предусматривается рассрочка либо отсрочка, фактические издержки принимают к учету в полной сумме задолженности. При покупке в ряде случаев появляются и дополнительные расходы. В их числе, например, затраты на приведение имущества в состояние, пригодное к запланированной эксплуатации, суммы оплаты труда работников, занятых этим, соответствующие взносы на соцобеспечение и страхование, материальные и прочие издержки. Их наличие также влияет на .

Изготовление имущества

В таком случае первоначальная стоимость нематериальных активов - это :

Цена использованных ресурсов.
Зарплата сотрудников, привлеченных к изготовлению имущества. При этом в сумму входят ЕСН и взносы на страхование.
Амортизация ОС и НМА, использованного при его создании.
сборы, касающиеся получения разрешительных документов.
Услуги сторонних предприятий по соисполнительным (контрагентским) соглашениям.

Данный перечень также считается открытым.

Условия

НМА будут признаны созданными предприятием самостоятельно, если:

Исключительные права на продукты интеллектуального труда, полученные при выполнении должностных обязанностей либо в соответствии с конкретным заданием нанимателя, принадлежат компании-работодателю.
Свидетельство, позволяющее использовать наименование места происхождения либо товарный знак, выдано на имя предприятия.
Исключительные права на продукты умственного труда, полученные одним либо несколькими авторами, принадлежат заказчику по соглашению с ним. При этом последний не является работодателем.

В прочих случаях НМА считаются поступившими со стороны. Основанием может выступать договор об уступке исключительного права как на безвозмездной, так и на возмездной основе.

Регистрация

Она предусматривается для некоторых НМА. Разработчик программы вправе зарегистрировать ее. Такая возможность предусматривается по ФЗ № 3523-1. После проведения процедуры компания, которая разработала самостоятельно программу, приобретает статус официального владельца. На это указывает полученное свидетельство. Его выдает Роспатент. Непосредственно процедура регистрации определена в Правилах, которые утверждены указанным ведомством приказом № 25 от 25.02.2003 г.

Безвозмездное получение

В такой ситуации первоначальная стоимость нематериальных активов - это рыночная цена имущества на дату его принятия. Сначала она учитывается в доходах предстоящих периодов. Для этого используется отдельный субсчет. Впоследствии при начислении амортизации стоимость в аналогичной сумме списывается в прочие доходы как внереализационная прибыль. Данные правила предусматриваются в 8-м пункте ПБУ 9/99.

Ст. 251 НК

В налоговом учете, согласно подп. 11 пункта 1 указанной нормы, поступления в виде имущества, которое было получено российским предприятием безвозмездно, для целей обложения не учитывается в случаях, когда уставной капитал приобретающей стороны больше чем наполовину состоит из доли передающей организации или наоборот. При этом необходимо выполнение еще одного условия. Имущество не будет признано как доход для целей обложения только тогда, когда на протяжении года с даты его поступления оно не было отдано сторонним лицам. НМА, полученные безвозмездно, в налоговом учете считаются Начисление сумм износа начинают с первого числа периода, который идет за месяцем введения в эксплуатацию объекта. Данное правило установлено 259-й статьей НК. Правила, по которым определяют первоначальную стоимость приобретенных безвозмездно активов, устанавливаются 8-м пунктом 250-й статьи, подп. 1, п. 4 ст. 271 и ст. 273 (п. 2) кодекса.

Состав

Первоначальная стоимость приобретенных безвозмездно объектов устанавливается в соответствии с рыночными ценами. При этом учитываются положения 40-й статьи НК. Первоначальная стоимость не должна быть меньше остаточной суммы по амортизируемому имуществу. В противном случае последняя входит в доходы получателя. Остаточная цена объектов у передающего предприятия или производственные (покупные) затраты должны фиксироваться в документе, по которому предоставляется имущество. Вместе с этим могут учитываться расходы, к примеру на транспортировку и доведение ценностей до пригодного к использованию состояния.

Бартер

В этом случае в качестве первоначальной признается стоимость предоставленных либо подлежащих передаче ценностей. Она устанавливается в соответствии с ценой, по которой в сравнимых условиях предприятие обычно учитывает сумму по аналогичному имуществу. В некоторых случаях определить стоимость невозможно. В таких ситуациях принимается цена, по которой на рынке покупается подобное имущество в сравнимых обстоятельствах. По ПБУ 14/2000, стоимость НМА не может изменяться, кроме как в случаях, предусмотренных законодательством. Это означает, что при корректировке рыночной цены аналогичного имущества его дооценка и уценка не осуществляются. При этом предстоящие затраты, связанные в том числе с содержанием НМА, не повышают первоначальную их стоимость.

Тема: Понятие виды и оценка нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов

НМА - идентифицируемые активы, не имеющие материально-вещественной формы, способные приносить организации экономические выгоды в будущем и предназначенные для использования в течение длительного времени при условии наличия юридических прав на эти активы и возможности установления их первоначальной стоимости. Под объектами НМА понимает произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, деловую репутацию и так далее. Также в качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности. При этом не являются активами расходы, связанные с образованием юридического лица (ранее учитывались в составе НМА), интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация, а также вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности. В целях организации систематического контроля за правильностью учета НМА на предприятиях периодически проводятся инвентаризационные мероприятия. Инвентаризация осуществляется на основании приказов руководства предприятия о сроках, частоте проведения и составе инвентаризационных комиссий. По итогам инвентаризации на основании описей, актов, протоколов комиссии и сличительных ведомостей утверждаются конечные результаты проведенных мероприятий, которые и отражаются в регистрах бухгалтерского учета. Особенность инвентаризации НМА заключается в том, что фактически проверке подвергаются не сами активы, а документация, свидетельствующая об их существовании и существовании прав предприятия на эти активы.

На порядок формирования первоначальной стоимости НМА оказывает влияние тот или иной способ приобретения предприятием прав на актив. Так, актив может быть куплен, создан самим предприятием, либо с привлечением сторонних специалистов, принят к учету при приватизации государственного и муниципального имущества, получен безвозмездно и передан в качестве вклада в уставный капитал юридического лица. Каждый из способов накладывает на определение стоимости свои особенности.

Например, при передаче актива в уставный капитал следует учитывать, что учредительная документация должна прямо предусматривать возможность такой передачи. Кроме того, оценка НМА, переданного в качестве вклада в уставный капитал, обязана быть согласованной учредителями и отраженной в соответствующем акте о стоимости вносимых активов. Для подтверждения стоимости вносимого имущества передающая сторона должна представить документы, которыми подтверждены расходы, формирующие первоначальную стоимость актива.

Нематериальный актив принимается к учету по фактической (остаточной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Синтетический учет движения НМА осуществляется по счету 04 “Нематериальные активы”. На данном счете учитываются активы, на которые у компании есть исключительные права, а также сложные объекты, права на которые принадлежат сразу нескольким предприятиям.

Единица бухгалтерского учета НМА представлена в виде инвентарного объекта. Согласно п. 5 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 16.09.2000 № 91н) инвентарный объект определяется как совокупность прав, возникающих из одного охранного документа (патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п.). Каждый инвентарный объект должен быть идентифицируемым от другого объекта, т. е. должен самостоятельно выполнять свои функции при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для целей управления.

Для аналитического учета НМА на каждый инвентарный объект в бухгалтерии оформляется карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

Первоначальная стоимость НМА определяется как сумма расходов организации на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. При этом суммы НДС и акцизов вы должны исключить из состава данных расходов (кроме случаев, предусмотренных в ст. 170 НК РФ) (абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Например, организация "Бета" приобрела у другой организации исключительное право на товарный знак за 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.). Иных расходов, связанных с приобретением нематериального актива, организация не осуществляла. Следовательно, первоначальная стоимость НМА для целей налогообложения прибыли равна 150 000 руб.

Если вы создадите НМА самостоятельно, то его первоначальная стоимость будет равна сумме всех ваших фактических расходов на создание и изготовление. К таким расходам, в частности, относятся:

Материальные расходы;

Расходы на оплату труда, а также соответствующие начисленные страховые взносы на обязательное социальное и медицинское страхование (Письма Минфина России от 25.03.2011 N 03-03-06/1/173, от 02.02.2011 N 03-03-06/1/55);

Расходы на услуги сторонних организаций;

Патентные и иные предусмотренные законодательством пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств (Письмо Минфина России от 12.08.2011 N 03-03-06/1/481).

А суммы налогов, которые учитываются в составе расходов по правилам гл. 25 НК РФ, в стоимость НМА не включаются (абз. 12 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Например, организация "Альфа" собственными силами разработала промышленный образец. Общие затраты составили 54 450 руб., в том числе:

- заработная плата - 20 000 руб.;

- сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование - 6000 руб. (20 000 руб. x 30% (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ));

- сумма взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 240 руб. (20 000 руб. x 1,2% (ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ));

- стоимость материалов - 15 000 руб.;

- общая сумма уплаченных патентных пошлин - 5750 руб. (850 руб. + 1650 руб. + 3250 руб. (п. п. 1.3, 1.9, 1.14 Приложения к Положению, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 N 941));

- налог на имущество организаций, рассчитанный по оборудованию, использованному при создании промышленного образца, - 7460 руб.

Таким образом, первоначальная стоимость промышленного образца составит 46 990 руб. (20 000 руб. + 15 000 руб. + 5750 руб. + 6000 руб. + 240 руб.).

Уплаченный налог на имущество организаций в первоначальную стоимость НМА не включается, а учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Отметим также, что в целях бухгалтерского учета организации вправе не чаще одного раза в год проводить переоценку нематериальных активов по рыночной стоимости. В этом случае их первоначальная стоимость изменяется для целей бухучета (п. п. 16, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н). А в налоговом учете она останется прежней, поскольку Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможности переоценки (см., например, Письма Минфина России от 14.12.2012 N 03-03-06/1/659, от 28.12.2009 N 03-03-06/1/826).

В связи с этим в бухгалтерском учете организация будет начислять амортизацию в ином размере, чем в налоговом, что приведет к возникновению постоянной разницы, которая признается постоянным налоговым обязательством (активом) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

На практике нередки случаи, когда организация усовершенствует уже используемые нематериальные активы. Возникает вопрос: можно ли учесть затраты на такую доработку в целях налогообложения?

Положения гл. 25 НК РФ не предусматривают возможности увеличить первоначальную стоимость нематериальных активов в связи с улучшением (изменением) их качеств. На это неоднократно указывали контролирующие органы (Письма Минфина России от 06.11.2012 N 03-03-06/1/572, от 13.12.2011 N 03-03-06/1/819, от 31.10.2011 N 03-03-06/1/704, от 29.09.2011 N 03-03-06/1/601, от 27.09.2011 N 03-03-06/1/595).

Таким образом, списать понесенные затраты через механизм амортизации не получится. Вместе с тем полагаем, что организация вправе включить их в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Например, их можно учесть для целей налогообложения прибыли на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, если НМА является программой для ЭВМ (Письма Минфина России от 06.11.2012 N 03-03-06/1/572, от 31.10.2011 N 03-03-06/1/704, от 29.09.2011 N 03-03-06/1/601). При этом в некоторых разъяснениях финансовое ведомство уточняет, что налогоплательщику следует распределять такие расходы. Чиновники отмечают, что организация вправе самостоятельно определить период, в течение которого можно списать затраты, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (Письмо Минфина России от 06.11.2012 N 03-03-06/1/572). Полагаем, что во избежание претензий налоговых органов данные расходы нужно признавать равномерно в течение срока полезного использования доработанного НМА.

Оценку стоимости нематериальных активов можно рассматривать как комплексную оценку основных фондов компании, включающую нематериальные, капитальные активы и оценку капитализации предприятия в целом.

Активы, как материальные, так и нематериальные, имеют конкретную ценность и рыночную стоимость. Важно четко понимать все факторы, влияющие на капитализацию компании.

В условиях перехода страны на инновационный путь развития возрастает роль института интеллектуальной собственности (ИС), который должен способствовать производству наукоемкой, конкурентоспособной продукции, обеспечивающей высокие темпы развития и структурные преобразования в экономике.

Процесс создания и использования интеллектуальной собственности требует эффективного управления посредством разработки интегрированной системы по выявлению, регистрации и управлению объектами ИС.

В настоящее время каждая организация, инвестирующая в создание новых продуктов и объектов, занимающаяся инновационным развитием, нуждается в создании системы управления интелектуальной собственностью.

Нематериальными активами могут быть признаны активы, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, стоимость которых может быть достаточно точно измерена. Активы должны иметь признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных. НМА не имеют физической формы, могут использоваться в деятельности организации, способны приносить организации экономические выгоды.

Существуют три критерия измерения ценности нематериальных активов, лаконично сформулированные американским экономистом Леонардом Накамурой:

как финансовый результат от инвестиций в НИОКР, программное обеспечение, продвижение бренда компании и т.д.;
как затраты на создание и разработку результатов интеллектуальной деятельности, покупку лицензий и т.д.;
с точки зрения прироста операционной прибыли за счет использования нематериальных активов.

Mетоды оценки стоимости нематериальных активов

Выделение нематериальных активов в самостоятельный объект бухгалтерского учета предполагает обязательное решение вопросов об их оценке. Согласно МСФО (IAS 38 «Нематериальные активы») к оценке нематериальных активов, так же как и к оценке любого актива, можно применить три известных подхода:

Сравнительный (рыночный) подход

Данный подход основывается на идее, что рациональный инвестор или покупатель не заплатит за конкретный объект нематериальных активов больше той суммы, в которую ему обойдется приобретение другого объекта нематериальных активов с сопоставимой полезностью (сопоставимым качеством). Сравнительный (рыночный) подход к оценке нематериальных активов предполагает определение стоимости нематериального актива, полученного организацией, исходя из цены, по которой в сравнительных обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Если при оценке объекта нематериальных активов можно найти достаточное количество аналогов, полученная с помощью данного подхода величина его стоимости будет наиболее точной по сравнению с величинами, определенными другими подходами, т.е. будет иметь минимальную погрешность. В этом состоит главное достоинство сравнительного (рыночного) подхода.

Однако применение сравнительного (рыночного) подхода для оценки нематериальных активов затруднено вследствие того, что такие объекты являются практически неповторяемыми. Существуют объекты, например патенты, товарные знаки или права на произведения искусства, к которым просто невозможно подобрать аналоги. К тому же нематериальные активы чаще всего продаются в составе бизнеса, отдельная их продажа происходит довольно редко.

Затратный подход

При применении затратного подхода стоимость объекта нематериальных активов определяется исходя из суммы затрат на его создание или приобретение. Главным преимуществом затратного подхода является несложность получения исходных данных для расчета стоимости нематериальных активов, кроме того, все затраты могут быть подтверждены документально.

Следует отметить, что в настоящее время в соответствии с российскими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, рассчитанной на основе затратного подхода. Согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) данный вид оценки называется себестоимостью.

Порядок расчета фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов зависит от пути их поступления в организацию. Как известно, нематериальные активы могут поступать в организацию различными путями. Среди них можно выделить следующие:

приобретение за плату;
создание внутри организации;
обмен на другое имущество;
безвозмездное получение;
внесение в качестве вклада в уставный капитал;
приватизация государственного и муниципального имущества.

Одним из недостатков затратного подхода является несоответствие затрат настоящего времени их стоимости в будущем. Существующие методы оценки нематериальных активов в рамках затратного подхода не в полной мере учитывают инфляционное изменение покупательной способности денег, а также возможность денег приносить доход при условии их разумного инвестирования в альтернативные проекты.

Доходный подход

В отличие от затратного подхода, доходный подход позволяет оценить возможные экономические выгоды, которые могут принести нематериальные активы. В зарубежной практике такие выгоды принято называть справедливой стоимостью.

Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки (МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»).

В экономической литературе вопрос использования в отечественной бухгалтерской практике справедливой стоимости как вида оценки объектов учета в настоящее время является предметом дискуссии. Аргументами в пользу учета по справедливой стоимости является то, что справедливая стоимость предоставляет более объективную основу для оценки будущих денежных потоков по сравнению с методом фактических затрат, обеспечивает основу для сопоставимости информации об активах, наилучшим образом сочетается с принципами активного менеджмента и способствует более объективной оценке результатов работы менеджмента.

В качестве одного из основных недостатков учета по справедливой стоимости отмечаются значительные сложности определения справедливой стоимости в условиях отсутствия активного рынка. Они влекут за собой и другой отрицательный момент, связанный с использованием справедливой стоимости, - высокую трудоемкость и большие дополнительные издержки, вызванные необходимостью привлечения профессиональных оценщиков.

Существенным недостатком оценки активов по справедливой стоимости экономисты считают невозможность документального подтверждения данной оценки во многих случаях и вероятность манипуляций с оценками, что не позволит бухгалтерскому учету выполнять одну из своих основных функций - контрольную. Как известно, контрольная функция бухгалтерского учета выполняется только при отражении свершившихся фактов хозяйственной деятельности организации. Кроме того, бухгалтерская информация имеет юридическую силу, если она подтверждена соответствующими документами .

Представляется, что справедливую стоимость можно применять в отечественной практике, но не в текущем учете, а при раскрытии информации в пояснениях к основным формам бухгалтерской отчетности. Выносимая в пояснения информация необязательно должна формироваться на счетах бухгалтерского учета, ее можно определять расчетным путем. Следовательно, оценивать объекты нематериальных активов по справедливой стоимости, определенной на основе доходного подхода, можно для целей раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности.

Проблемным вопросом, возникающим при оценке активов организации по справедливой стоимости, является выбор показателя, который наиболее достоверно отражает эту стоимость.

Существует множество подходов к определению справедливой стоимости, а следовательно, и отражающих ее показателей. Например, выразителем справедливой стоимости может являться при определенных условиях рыночная стоимость, восстановительная стоимость с учетом износа, дисконтированная стоимость и другие виды стоимостей. В зарубежной практике чаще всего наилучшим показателем справедливой стоимости актива признают его рыночную стоимость. Однако данные понятия не уравниваются.

Рыночная стоимость в полной степени соответствует понятию справедливой стоимости только в условиях активного рынка, т.е. рынка, на котором цены определяются спросом и предложением, сделки производятся достаточно часто, без принуждения, а участвующие в них стороны не зависят друг от друга. В силу специфики нематериальных активов активный рынок для них практически отсутствует.

Как уже отмечалось, одним из показателей справедливой стоимости может быть дисконтированная стоимость . Использование метода дисконтирования для определения справедливой стоимости активов организации имеет ряд преимуществ.

Во-первых, метод дисконтирования позволяет преодолеть справедливость только на момент сделки. Во-вторых, при его использовании учитывается полезность актива с точки зрения будущих экономических выгод, связанных с владением данным активом. В-третьих, дисконтированная стоимость менее подвержена колебаниям рыночной конъюнктуры, поскольку базируется на факторах, наиболее полно учитывающих возможные характеристики активов: генерируемых активами денежных потоках во времени и всевозможных рисках.

Стоимость нематериальных активов

Сегодня отсутствуют данные о стоимости объектов интеллектуальной собственности, а фондовый рынок недостаточно развит. Поэтому из перечисленных выше методов необходимо особо выделить затратный. Он позволяет изучить стоимость каждой составной части нематериального актива, а затем путем суммирования определить его итоговую цену.

Процедура оценки объектов интеллектуальной собственности включает несколько этапов. Вначале производится анализ структуры нематериальных активов, определяются ее составные части. Затем по отдельности производится оценка элементов и выбирается наиболее подходящий метод для анализа составных частей, производятся расчеты.

На третьем этапе исследуется степень износа составных частей объекта ИС. Износ в данном случае означает утрату полезности и, соответственно, стоимости. Так, оценка патента учитывает моральный износ, связанный с появлением новых, усовершенствованных аналогов запатентованного изобретения.

В конце рассчитывается остаточная стоимость всех частей объекта интеллектуальной собственности и производится ее суммарная оценка. Остаточную стоимость нематериального актива можно рассчитать путем вычитания накопленного износа из его первоначальной стоимости.

Осуществив оценку рыночной стоимости нематериальных активов и иных результатов интеллектуальной деятельности, можно решить следующие задачи:

увеличение капитализации компании;
выделение дополнительных активов, имеющих самостоятельный коммерческий интерес;
оценку размера материального ущерба при незаконном использовании нематериальных активов третьими лицами.

Интеллект и энергия

Оценка НМА имеет колоссальное значение для компаний, ведущих хозяйственную деятельность в какой-либо высокотехнологичной отрасли, например в энергетической. В условиях жесткой конкуренции в этой отрасли только уникальный характер интеллектуальной собственности предприятия может обеспечить достаточно прочные и высокие барьеры в долгосрочной перспективе. Это позволит получать стабильные доходы на рынке от монопольного использования новых технологий или продажи патентов и лицензий.

Основными проблемами отечественных компаний, работающих на рынке энергетики, является отсутствие нормативно-правовой базы, подтверждающей разработку, создание и использование интеллектуальной собственности. Управление интеллектуальной собственностью отечественных энергетических предприятий, как правило, осуществляется специалистами, не владеющими механизмами правового регулирования для защиты от недобросовестной конкуренции.

Создание эффективной системы управления интеллектуальной собственностью предприятия способно сократить инновационные риски и облегчить процесс вывода инновационных технологий на энергетический рынок.

Безусловно, если организация хорошо известна и уже завоевала репутацию благодаря длительному существованию на рынке, стоимость объектов интеллектуальной собственности может составлять значительную долю ее общей стоимости.

Однако приходится признать, что стоимость объектов интеллектуальной собственности довольно часто недооценивается в практике российского бизнеса. Между тем умелое использование сведений о реальной стоимости нематериальных активов может значительно укрепить положение на рынке для компании любого масштаба.

Особенности оценки стоимости нематериальных активов

Сложность оценки НМА в первую очередь обусловлена трудоемкостью количественного определения результатов коммерческого использования данных активов, находящихся на той или иной стадии разработки, промышленного освоения или использования, в силу влияния целого ряда разнонаправленных факторов.

Здесь мы рассматриваем методы оценки объектов интеллектуальной собственности и обсуждаем полные права собственности на них. Но на практике гораздо чаще приходится определять стоимость отдельных частей имущественных прав на использование объектов интеллектуальной собственности, появляется конкретная задача оценки стоимости нескольких лицензионных договоров.

Опыт западных стран показывает, что для оценки стоимости таких договоров может применяться метод стандартных ставок лицензионных отчислений, таких как ставка за использование объекта ИС. Размер ставки исчисляется в зависимости от рентабельности использования данного объекта, а также от периода использования объекта интеллектуальной собственности, объемов производства, затрат на его создание, а также ряда других факторов. В основном лицензионные ставки определяются процентным отношением от цены единицы продукции, выпускаемой за счет использования объекта ИС, от чистого дохода либо от суммы продажи запатентованной продукции.

Экономический эффект

При проведении оценки объектов интеллектуальной собственности наиболее сложной задачей является определение экономического эффекта от использования нематериального актива. Важная задача - определить долю чистого дохода , получаемого конкретно от использования оцениваемого актива, для чего обычно применяется факторный анализ. Например, использование изобретения позволяет получить чистый доход благодаря снижению себестоимости продукции, повысить стоимость продукции путем улучшения ее качества, увеличить объем продаж, снизить налог на прибыль.

Серьезной трудностью в определении стоимости нематериальных активов является то, что для их внедрения в производство требуются инвестиции. Частью чистого дохода от реализации инвестиционного проекта является доход от использования объекта ИС. В этой связи необходимо вначале разработать инвестиционный проект, составить бизнес-план, в котором рассчитать ожидаемый чистый ежегодный доход. Затем - выделить ту часть дохода, которую можно отнести к используемому нематериальному активу.

При этом долевой коэффициент рассчитывается с учетом фактора получения экономии, а применение некоторых изобретений позволяет снизить сумму налога на прибыль.

При оценке нематериальных активов за риск определяется повышенная премия, поскольку вложения в данные активы отличаются большой рискованностью. Использование НМА в хозяйственном обороте фирмы позволяет оптимизировать налог на прибыль. Но предварительно необходимо провести грамотную оценку стоимости нематериальных активов, они должны быть поставлены на баланс фирмы как объекты ИС.

Оценка нематериальных активов компании представляет собой определение стоимости пяти главных видов объектов интеллектуальной собственности: объектов авторского права, коммерческой тайны, промышленной собственности, гудвилла, других (нетрадиционных) видов объектов интеллектуальной собственности.

При проведении оценки стоимости объектов ИС необходимо принимать в расчет объекты, учитываемые и не учитываемые в балансе предприятия. Например, деловая репутация (гудвилл) не учитывается в балансе компании. Но этот нематериальный актив должен быть обязательно учтен при оценке стоимости бизнеса, так как в ряде случаев может оказать значительное влияние на капитализацию компании.

Будущие выгоды

Традиционная система бухгалтерского учета нематериальных активов и интеллектуальной собственности в компании происходит тем же образом, что и учет материальных активов. Это приводит к тому, что денежные потоки и потоки прибыли, построенные по данным бухучета, искажают действительную ценность нематериальных активов и капитализации компании. Стоимость НМА играет важную роль при определении общей стоимости предприятия.

Для создания в организации полноценной системы управления ИС необходимо приведение нормативно-правовой базы предприятия в соответствие с законодательством РФ в части учета нематериальных активов.

Объекты интеллектуальной собственности могут приносить компании значительную экономическую выгоду в будущем, например, при оказании услуг, на производстве, для управленческих нужд или в предпринимательской деятельности.

Таким образом, организация имеет право на получение тех экономических выгод, которые в будущем принесут ей нематериальные активы, в случае, если она обладает надлежаще оформленными документами, подтверждающими существование самого актива и права на него, а также имеет контроль над объектами ИС.

Эффективное управление нематеральными активами и их вовлечение в оборот является одним из условий повышения конкурентоспособности предприятия. Поэтому важно рассматривать интеллектуальную собственность не только с точки зрения ее защиты, но и с точки зрения оценки ее практической рыночной стоимости.

Организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций обязаны выполнять требования Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" по ведению бухгалтерского учета. Объектами бухгалтерского учета, как вы знаете, являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе деятельности.
Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и отчетности в денежном выражении, что установлено ст. 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
О формировании первоначальной стоимости объектов нематериальных активов для целей бухгалтерского учета мы расскажем в этой статье.
При (далее - НМА) российские организации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) обязаны применять нормы Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007). Причем в отношении объектов, принятых к бухгалтерскому учету после 1 января 2008 г., нормы указанного бухгалтерского стандарта прямо распространяются и на некоммерческие организации.
Как следует из п. 6 ПБУ 14/2007, принятие к бухгалтерскому учету объектов НМА осуществляется по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету .
Под фактической (первоначальной) стоимостью НМА понимается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании НМА и обеспечении необходимых условий для использования его в запланированных целях.
Порядок формирования фактической (первоначальной) стоимости НМА зависит от способа его поступления в организацию . Так, перечень расходов, связанных с приобретением НМА за плату, определен п. 8 ПБУ 14/2007, в соответствии с которым таковыми признаются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен НМА;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
Несколько иной порядок формирования первоначальной стоимости установлен п. 9 ПБУ 14/2007 в части создания нематериальных активов. Согласно указанной норме кроме расходов, перечисленных в п. 8 ПБУ 14/2007, в первоначальной стоимости создаваемого объекта НМА могут учитываться :
- суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение НИОКР;
- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА или при выполнении НИОКР по трудовому договору;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
- иные расходы, непосредственно связанные с созданием НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Обратите внимание! Перечни указанных расходов, участвующих в формировании первоначальной стоимости НМА, являются открытыми, в силу чего организации в своей учетной политике следует привести свой состав расходов, включаемых в первоначальную стоимость НМА, как приобретенных за плату, так и созданных организацией.

Обратите внимание! Пунктом 10 ПБУ 14/2007 определено, что не включаются в расходы на приобретение, создание НМА:
- возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
- расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Кроме того, следует иметь в виду, что расходы по полученным займам и кредитам являются расходами на приобретение, создание НМА лишь в том случае, если нематериальный актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 107н, к инвестиционным активам относит объекты имущества, подготовка которых к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.
Учитывая это, организации в своей учетной политике следует указать свои критерии (период времени и размер расходов) отнесения приобретаемых (создаваемых) НМА к инвестиционным активам .
В особом порядке производится формирование первоначальной стоимости НМА при внесении их в качестве взноса в уставный капитал организации. В общем случае первоначальной стоимостью внесенного в уставный капитал НМА в соответствии с п. 11 ПБУ 14/2007 признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.
Обратите внимание на то, что если денежная оценка, согласованная участниками, составляет менее величины имущественного вклада, вносимого в уставный капитал и подлежащего независимой оценке, то это может стать предметом спора в дальнейшем. Такой вывод можно сделать на основании Письма Минфина России от 13 февраля 2009 г. N 03-05-05-01/10.
В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость НМА, вносимых в паевые фонды, а также при внесении государственного и муниципального имущества в уставные капиталы открытых акционерных обществ.
Пунктом 12 ПБУ 14/2007 определен порядок оценки НМА, принятых к учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество. В данной ситуации первоначальная стоимость НМА определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации предприятия в форме преобразования.
Отметим, что при определении первоначальной стоимости НМА в данном случае организация, как и в случае с основными средствами, может воспользоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н.
Если организация получает НМА по договору дарения, то фактическая (первоначальная) стоимость НМА определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости.
Причем в данном пункте ничего не сказано о том, каким образом организация, получившая НМА по договору дарения, должна подтверждать его текущую рыночную стоимость. Поэтому при наличии таких НМА в организации в учетной политике следует указать способ подтверждения текущих рыночных цен НМА - документально или с помощью экспертной оценки.
К особым случаям формирования первоначальной стоимости НМА относится и поступление активов в организацию по договорам, исполнение которых предусмотрено неденежными средствами. В этом случае первоначальная стоимость объекта НМА определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость НМА, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА.
Не забывайте, что если в отношении НМА, полученных в виде взноса в уставный капитал, по договору дарения или же по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, возникают расходы, указанные в п. п. 8 и 9 ПБУ 14/2007, то они также включаются в первоначальную стоимость НМА.
Следует иметь в виду, что по общему правилу первоначальная стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерского учету, изменению не подлежит. Исключением являются ситуации, предусмотренные законодательством Российской Федерации и ПБУ 14/2007. Согласно п. 16 ПБУ 14/2007 первоначальная стоимость НМА может изменяться в случае переоценки и обесценения НМА.