Что учесть на счете 002. Забалансовый счет: учет, имущество, основные средства. Списание стоимости объекта

Один из наиболее важных счетов I раздела бухгалтерского баланса, без сомнения, счет 02 «Амортизация основных средств» . Как известно, амортизация – это процесс постепенного переноса стоимости основных средств на выпускаемую продукцию. Благодаря амортизации затраты на приобретение станков, оборудования и машин могут быть включены в себестоимость производимых товаров. И с помощью амортизации эти затраты могут быть постепенно восполнены, что создаст возможность воспроизводства основных фондов.

Таким образом, роль амортизации воистину велика для любого промышленного предприятия. А сам процесс амортизации находит отражение в бухгалтерском учете посредством проводок по счету 02 «Амортизация основных средств».

Назначение и особенности счета 02 «Амортизация основных средств»

Счет 02 бухгалтерского учета «Амортизация основных средств» - предназначен для отражения и обобщения данных об амортизации различных объектов основных средств, накопленных в период их эксплуатации.

Особенности счета 02:

• тип счета 02 «Амортизация основных средств» - пассивный;
• аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» производится по отдельным объектам основных средств;
• сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета отвечающими за отражение производственных затрат и/или затрат на реализацию продукции;
• при выбытии объектов основных средств (в результате их продажи, безвозмездной передаче, списании и пр.), их порче или недостаче, сумма накопленной по ним амортизация должна быть списана со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (а конкретно в кредит специального субсчета «Выбытие основных средств», если он предусмотрен).

Субсчета счета 02 «Амортизация основных средств»

Как было сказано выше, у счета 02 могут быть предусмотрены субсчета для отражения суммы накопленной амортизации по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Корреспонденция счета 02 «Амортизация основных средств»

В бухгалтерском учете счет 02 может корреспондировать со следующими счетами (в таблице представлены самые распространенные варианты, но эту информацию нельзя считать исчерпывающей):

Более полное и практическое понимание значения счета 02 «Амортизация основных средств» в бухгалтерском учете и его взаимосвязь с другими счетами, можно получить, рассмотрев примеры некоторых проводок с этим счетом.

Примеры проводок со счетом 02 «Амортизация основных средств»

И, пара примеров типичных бухгалтерских проводок по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»:

Сам процесс амортизации, его виды и взаимосвязь с налогообложением – отдельная обширная тема, которая будет раскрыта в отдельных статьях. Поэтому здесь мы такие вопросы не рассматриваем.

Галяутдинов Р.Р.

© Копирование материала допустимо только при указании прямой гиперссылки на

Счет 001"Арендованные средства" предназначен для обобщения информации и наличии и движении основных средств, арендованных организацией.

Организации-арендаторы учитывают основные средства, полученные по договору аренды, на заба­лансовом счете 001 в оценке, установленной договором.

Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателем.

Д-т сч. 001 "Арендованные основные средства" -

отражается стоимость основных средств, принятых в аренду;

К-т сч. 001 "Арендованные основные средства" -

списывается стоимость арендованных основных средств при их передаче из аренды.

Учет основных средств сдаваемых в аренду организациями, нами будет рассмотрен во втором вопросе сегодняшней лекции.

Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на от­ветственное хранение" предназначен для обобщения информации о на­личии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на от­ветственное хранение.

Организации учитывают на забалансовом учете материально-производственные запасы, не принадле­жащие им на праве собственности как запасы, на­ходящиеся у них на ответственном хранении, в следующих случаях:

1) при получении организацией-покупателем запасов:

oт которых она на законных основаниях отказалась. В соответствии со ст. 475 и др. ГК РФ покупатель может отказаться от исполнения договора купли-продажи по поступившим товарам, но обязан их принять на ответственное хранение. Взаимные претензии по расчетом между плательщиком и получателем запасов рассматриваются сторонами в установленном порядке без участия банковских учреждений; на которые в соответствии с договором купли-продажи право собственности сохраняется за продавцом до их оплаты или наступления иных обстоятельств (ст. 491 ГК РФ);

2) хранения на складе организации-продавца товаров, на которые право собственности перешло к организации-покупателю.

Учет запасов на ответственном хранении во всех изложенных случаях покупатели и продав­цы ведут на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке, установленной в договоре (со­гласно расчетным документам поставщиков). Ана­литический учет данных запасов ведут по органи­зациям-владельцам в порядке, принятом для учета материально-производственных запасов, принадлежащих организации. При этом в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Д-т сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» -

приняты на учет поступившие запасы как ценности на ответственном хранении;

К-т сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» -

списаны с учета запасы, переданные организации-владельцу.

Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Счет 003 "Материалы, принятые в переработку"

Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не опла­чиваемых предприятием-изготовителем.

Сырье и материалы учитываются по ценам, предусмотренным в договорах.

В бухгалтерском учете делают следующие записи:

Дебет 003 – отражается стоимость материалов, принятых в переработку.

Учет затрат по переработке иди доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих только затраты по переработке и доработке (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика):

Отражаются затраты по переработке

сырья и материалов 20 10,23,70…

с последующим их списанием на продажу и предъявлением счета-фактуры заказчику и списанием со счета 003:

Стоимость переданной давальцу готовой продукции (без учета стоимости сырья и материалов) отражается у переработчика по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Затраты по переработке давальческого сырья списывают в дебет счета 90 с кредита 20.

Деятельность переработчиков по переработке давальческого сырья признается налоговым законодательством производственной и поэтому подлежит налогообложению (НДС, акцизами, налогами с оборота). Начисленные суммы НДС и акцизов отражают по дебету счета 90 и кредиту счета 68, налоги с оборота отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

Кредит 003 – списывается стоимость сырья и материалов, принятых в переработку.

Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

На 009 счета производится учет гарантий, выданных третьему лицу в обеспечение выполнения определенных обязательств сторонней компанией, например, оплаты отгруженных ей товаров, возврата займа и др. Гарантии учитываются в денежном выражении. Если в заключенном со сторонней организацией соглашении не указывается сумма гарантии, то она должна определяться исходя из условий договора, по которому произошла выдача.

Что собой представляют забалансовые счета

Забалансовый счет 009

Как правило, учет хозяйственных операций ведется путем составления двойной записи. С одной стороны по дебету указывается поступление денежных средств и эта же сумма должна иметь отражение по кредиту в другом счете – по кредиту. Другими словами, двойная запись отражает четкое движение средств: Дебет – Кредит и конкретная сумма.

Важно! В забалансовых счетах также существует и дебет и кредит. Но их особенность заключается в том, что запись делается односторонней проводкой. То есть отпадает необходимость по одновременному отражению одной и той же сумм в дебете одного счета и по кредиту другого.

009 счет позволяет увидеть операции по выданным средствам. Эти операции обозначают каким образом происходят платежи и чем обязательства обеспечены. Данным забалансовым счетом обобщается информация по ценностям, которые находятся во временном распоряжении компании, либо временно хранятся в компании или находятся на переработке.

Забалансовые счета необходимы для более тщательного, более досконального учета. Поэтому законодательными актами они подвергаются постоянной корректировке.

Согласно терминологии бухгалтерского учета, актив баланса содержит только собственные средства организации. Но достаточно часто в компании могут использоваться и чужие средства. Особый учет наиболее удобен кредиторам, так как он позволяет проводить расчет ликвидных покрытий с кредиторской задолженностью. Кредиторами было предложено разделить в учете собственное имущество компании от имущества, которые ей не принадлежит. Таким образом, собственность компании числится на балансовом активе компании, а не принадлежащее компании имущества остается за балансом. С этой целью был создан 009 счет, который носит название «Обеспечение обязательств и платежей выданные». По данному счету показывается списание заемных средств компании по погашению. Данный регистр предназначен для учета каждого выданного обеспечения.

Нормативные акты

Регулирование забалансовых счетов ведется следующими законодательными актами:

1. Закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете », который содержит основные требования к составляемой документации. Закон определяет, что собственное имущество компании учитывать следует отдельно от не собственных материальных средств. Для последних должен вестись забалансовый учет.
2. , которая регламентирует порядок налогообложения.
3. , согласно которой обязательства должны обеспечиваться неустойками, залогами, задатками, поручительствами и иными способами, которые не противоречат действующему законодательству. Кроме того, ГК РФ указывает права и обязанности сторон, которые между собой связаны договором аренды или комиссией по нему.
4. Приказ Минфина №34н в редакции 2018 года, в котором разъясняется порядок учета забалансовых счетов.

Корреспонденция

009 счет может быть представлен различной информацией. Например, о том, что поручившимися за компанию третьими лицами перед контрагентами гарантирована надежность компании. На данном регистре отражаются сведения о выданном под залог имуществе.

Гарантия сторонней компании прописывается по дебету счета 009. Это будет свидетельствовать о том, что в случае возникновения финансовых проблем в компании, партнер получить страховку по возврату сумм. Этими действиями также можно подчеркнуть деловую репутацию фирмы, а также ее значимость в бизнес-сфере.

Если собственность передается в виде денег, то проводки должны быть следующими:

• дебетуется по счетам, которыми отражается расчет с партнерами;
• кредитуется со счетами 51 и 52;
• по дебету 009 счета отражается сумма операции.

Важно! При залоге недвижимости или иного имущества независимо от того, где оно находится, с баланса компании оно не исчезает. Этот факт параллельно должен указываться в дебете 009 счета, с которого после возвращения средств будет проводиться списание.

Проводка по полученному займу по свидетельству о залоге или варранту будет следующей:

• 51 (66) – кредит, выданный банком или полученный заемщиком, как залог был учтен на складе компании;
• кредит 008 – отражается сумма, указанная в квитанции о принятии на хранение ценности (информация является переданной кредитору, документально подтвержденной и является обеспечением возврата денежных средств);
• дебет 009 – указывается сумма, которая была предоставлена финансовой организации в виде залога вместе с варрантом.

В том случае, если кредит пока не был погашен, но заложенный товар уже продан, то проводки будут следующими:

62(90.1) – отражается выручка от реализации;

90.3(68) – начисление НДС от дохода от реализованного имущества;

90.2(41.1) – списание продукции по фактической стоимости;

66(62) – перевод долговых обязательств под залогом;

Кредит 009 – отражается складское свидетельство, которое передано новому владельцу.

Заключение

Забалансовые счета позволяю привести в порядок учет движения материальных ценностей, которые компании, ведущей учет, не принадлежат. Однако она ими вправе распоряжаться и пользоваться. Данный счет принимает на себя учет всей информации по наличии в организации посторонних средств.

Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Организации -покупатели учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных требованиях.

Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Применение плана счетов: счет 002

• Об обязательности ведения учета по забалансовому счету 002

  Организация вести учет по забалансовому счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»? Какие санкции или иные... организация вести учет по забалансовому счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»? Какие санкции или иные... , для наиболее полного отражения информации. 2. Диспозиция ст. 120 НК РФ... размере 30 000 р. (п. 2 ст. 120 НК РФ). А... предусмотрено федеральными стандартами (ПБУ). 2. Забалансовый счет 002 напрямую не относится к...

• Порядок документального оформления возврата бракованного товара поставщику

  Субъектом самостоятельно. При этом на основании п. 2 ст. 9 Закона N ... . 2.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения... ТОРГ-2). Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица... п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных... товар принимается к учету на забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке...

• Налоговый учет операций по переработке давальческих материалов

  1 и 2 указанной статьи предусмотрено следующее. Право собственности на новую движимую... п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). Что... расходами (пониженным выходом готовой продукции); 2) по цене реализации, если эти... принадлежит организации, следует использовать забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». При этом продукция учитывается... покупку при расчете налога на прибыль. Пример 2. Воспользуемся данными примера 1 ...

• Порядок бухгалтерского и налогового учета утраченного имущества, переданного на ответственное хранение

  НДС, принятая к вычету организацией-поклажедателем в отношении переданного на ответственное хранение имущества, ... нарушено (упущенная выгода) (п. 2 ст. 15 ГК РФ). Величина... дебету счета 94 отражается, в частности, фактическая себестоимость полностью испорченных товарно-материальных ценностей. ... реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402 ... как установлено в п. 2 ПБУ 9/99, доходом признается... первоначально отраженная на счете 98 сумма ошибочной в смысле п. 2 ПБУ... ситуаций (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Как...

• Порядок исчисления НДС собственником имущества, переданного на ответственное хранение и утраченного хранителем

  На ответственное хранение и утраченного хранителем? Каков порядок исчисления НДС собственником имущества, переданного на ответственное хранение... 146 НК РФ. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК... облагаемые НДС по основанию пп. 2 п. 1 ст. 162 НК... объектом налогообложения, обязанность по составлению счетов-фактур отсутствует. Вместе с тем... ситуации НДС, ранее правомерно принятый к вычету по товарно-материальным ценностям, утраченным хранителем, восстанавливать... применения положений пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ не...

• О взыскании с работника материального ущерба, причиненного работодателю

  Сотруднику под отчет были переданы товарно-материальные ценности на сумму 487 тыс. руб., что... на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей... -либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. Суд указал: поскольку... недостачи В соответствии с ч. 2 ст. 392 ТК РФ работодатель... так: виновное лицо ежемесячно вносит на счет (в кассу) организации фиксированный платеж...

• Организация проведения инвентаризации имущества (II часть)

  Документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы... 996 000 - 6 000 2. Забалансовые счета. п/п Имущество Строка баланса... 000 14 000 4 ТМЦ, принятые на ответственное хранение 57010 180 000 000 180 ... и отнести за счет виновных лиц (цех №1 - 2 000 рублей, цех... (или) недостач никакие бухгалтерские записи на счетах учета не проводятся. Статья актуальна...

• Потери от недостачи и порчи МПЗ: о нормах естественной убыли и не только

  Массы с массой потерь, фактически принятой на хранение. Норма естественной убыли, применяемая при... случаях: по ТМЦ, принятым в пункте назначения путем счета или по трафаретной... ТМЦ, принимаемым и сдаваемым путем счета или по трафаретной массе, хранящимся... , ответственные за разработку норм естественной убыли при хранении и транспортировке МПЗ Товарные группы... применения пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ Наименование товарно-материальных ценностей Нормы...

• Учет драгоценных металлов, входящих в состав объектов нефинансовых активов

  Карт; требований; накладных; актов выбытия; товарных накладных и других форм первичной... любых материальных ценностей. Инвентаризуются и ценности, не принадлежащие организации, полученные для переработки, находящиеся на ответственном хранении... -либо претензий и принятии перечисленных в описи (акте) ценностей на ответственное хранение. По окончании инвентаризации... средства на лицевой счет учреждения 2 201 11 000 2 209 83 000 2 000 ...

• Списание испорченного имущества

  Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей" или ТОРГ-16 & ... нарушены условия хранения товара, его порча подлежит отнесению на виновное лицо... работником, списывается на счет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". ... их стоимость учитывается в материальных расходах в пределах норм естественной... /24762). Налог на добавленную стоимость НДС, ранее принятый к вычету по... о полной материальной ответственности перед работодателем за сохранность хранящегося на складе имущества...

• Правила оформления и выдачи расчетных листков

  372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов. Применение... за неотработанное время. Роструд на сей счет сообщил, что выплата... работника Должность работника Подпись Ответственный за выдачу расчетных листков ______________ ... организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного Приказом Минкультуры РФ... выплат, доверенности на получение денежных сумм и товарно-материальных ценностей, в том... а также при увольнении. 2. Расчетные листки выдаются независимо...

• Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за февраль 2017 года

  Статьи 20, подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ... Викторович) + Ненормативные акты приняты налоговым органом на основании обстоятельств, которые... году задолженности контрагента за счет резерва сомнительных долгов, сформированного... а также площадка для парковки (хранения) транспортных средств, при этом... , прочие оборотные активы и товарно-материальные ценности, и которое впоследствии в... когда Налогоплательщик привлекался к административной ответственности, суммы уплаченных штрафов предъявлялись...

• Проверка расчетов с контрагентами

  Оприходования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету работ, услуг; на соблюдение графика документооборота; на... может повлечь наступление для учреждения ответственности, определенной соглашением. Указание в... средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках... . К нарушителям применятся административная ответственность. Несвоевременность отражения расчетных обязательств... РФ предусмотрена административная ответственность. Согласно ч. 2 ст. 72 БК...

• Учет призов и подарков

  Принимаются на основании документов поставщика (акта приема-передачи, товарной накладной), кассовых, товарных чеков... счету ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения... , по каждому предмету имущества (п. 345, 346 Инструкции № 157н }